某公司是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，和拆遷戶(hù)達成拆遷協(xié)議。被拆遷戶(hù)甲取得房地產(chǎn)公司住宅拆遷補償款71304元，同時(shí)房地產(chǎn)公司還原其房屋面積為92.56平方米。其中：屬于拆遷置換面積為59.42平方米（置換單價(jià)為1395元/平方米），超置換面積33.14平方米（市場(chǎng)單價(jià)為3271元/平方米）。房地產(chǎn)公司為甲開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售發(fā)票，開(kāi)具金額為191292元（59.42×1395+33.14×3271）。該房屋單位成本為1921元/平方米�！　�

　　賬務(wù)處理如下：

　　1、支付拆遷補償款：

　　借：開(kāi)發(fā)成本——土地征用費及拆遷補償費 71304

　　　　貸：銀行存款 71304

　　2、銷(xiāo)售房屋給拆遷戶(hù)：

　　借：銀行存款 191292

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 191292

　　3、計提稅金及附加：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區建設征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復》（國稅函發(fā)[1995]549號）規定，對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當地稅務(wù)機關(guān)按同類(lèi)住宅房屋的成本價(jià)核定計征營(yíng)業(yè)稅，對最終轉讓時(shí)未作價(jià)結算的住宅區配套公共設施（如居委會(huì )用房、車(chē)棚、托兒所等），凡轉讓收入已包含在住宅房屋轉讓價(jià)格中并已征收營(yíng)業(yè)稅的，不再征收營(yíng)業(yè)稅。

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 9564.60

　　　　應交稅費——應交城建稅（依企業(yè)適用城建稅稅率確定）

　　　　應交稅費——教育費附286.94

　　營(yíng)業(yè)稅計稅營(yíng)業(yè)額為191292元（59.42×1395+33.14×3271），應繳納營(yíng)業(yè)稅9564.60元。

　　4、結轉成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 177807.76（1921×92.56）

　　　　貸：開(kāi)發(fā)成品 177807.76
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